Предмет и метод бухгалтерского учета

ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ВОПРОСЫ:

1. Хозяйственные процессы.
2. Хозяйственные средства.
3. Общая характеристика метода бухгалтерского учета.

Сферой применения бухгалтерского учета является отдельный хозяйствующий субъект — предприятие, организация, учреждение.

В распоряжении каждой организации имеются различные средства для совершения хозяйственных операций, которые складываются в определенные хозяйственные процессы, а они в свою очередь составляют сущность хозяйственной деятельности организации.

Именно хозяйственная деятельность организации является предметом бухгалтерского учета, а средства организации, хозяйственные процессы и результаты деятельности организации рассматриваются в качестве объектов бухгалтерского учета.

2.1. Хозяйственные процессы

Основу производственно-хозяйственной деятельности организации составляют три процесса:

1. Процесс заготовления представляет собой приобретение товарно-материальных ценностей для производственной и хозяйственной деятельности организации.

Фактическая заготовительная стоимость поступающих в организацию товарно-материальных ценностей состоит из их фактурной стоимости (по счет-фактуре), расходов по транспортировке и охране груза, комиссионных и командировочных, естественной убыли в пути и других расходов по заготовке.

2. В процессе производства происходит изготовление готовой продукции, оказание услуг, выполнение работ.

В процессе производства организация расходует товарноматериальные ценности, денежные средства и др. В зависимости от производственного назначения затраты группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам необходима для определения общих затрат организации за месяц, квартал, год. По экономическим элементам составляется смета затрат на производство.

Различают следующие экономические элементы затрат:

- материальные затраты; - расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов; -

 прочие расходы.

По статьям калькуляции определяется себестоимость единицы продукции (таблица 2.1). По способу включения затрат в себестоимость конкретного изделия затраты делятся на прямые (основные) и косвенные (накладные).

Прямые затраты (1-6) непосредственно относятся на себестоимость конкретного изделия на основании норм расхода материальных и трудовых затрат. Они составляют основу изделия, поэтому их еще называют основные.

Косвенные расходы (7-13) могут быть отнесены на себестоимость конкретного изделия косвенным путем по одному из методов: прямо пропорционально заработной плате основных производственных рабочих; прямо пропорционально сметным ставкам; прямо пропорционально станко-машино-часам работы оборудования; прямо пропорционально производственной себестоимости.

В зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на:

- условно-переменные (1-6). Они изменяются в зависимости от изменения объема производства. Материальные затраты, топливо, энергия изменяются в прямой пропорциональной зависимости. Заработная плата и соответствующие отчисления изменяются не в прямой пропорциональной зависимости (рост производительности труда должен опережать рост заработной платы).

- условно-постоянные (7-13). Они остаются неизменными при изменении объема производства.

Таблица 2.1 Калькуляция себестоимости единицы продукции

№№ п/п	Статьи калькуляции	Классификация затрат на производство с точки зрения:
		включения в себестоимость продукции	изменения объема производства
1	Сырье и материалы (за вычетом отходов)
2	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера
3	Топливо и энергия на технологические цели	Прямые	Условно переменные
4	Основная заработная плата производственных рабочих
5	Дополнительная заработная плата производственных рабочих
6	Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды
7	Расходы на подготовку и освоение производства
8	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
9	Общепроизводственные расходы	Косвенные	Условно постоянные
10	Общехозяйственные расходы
11	Потери от брака
12	Прочие производственные расходы
13	Расходы на реализацию

 

3. Реализация – продажа с целью получения средств, возмещающих затраты на производство и реализацию продукции и получения прибыли.

В процессе реализации организация несет расходы на тару, упаковку, транспортировку. Эти расходы называются внепроизводственными или расходами на реализацию. Таким образом, в процессе реализации определяется фактическая себестоимость продукции как сумма производственной себестоимости и расходов на реализацию.

2.2. Хозяйственные средства

Все средства организации классифицируются по двум признакам:

- по составу и размещению;

- по источникам образования и назначения.

Хозяйственные средства по составу и размещению делятся на средства:

- долгосрочного использования (долгосрочные активы);

- текущего использования (краткосрочные активы).

К долгосрочно используемым хозяйственным средствам относятся:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- доходные вложения в материальные активы;

- вложения в долгосрочные активы.

Основные средства - это средства труда, имеющие материальновещественную форму, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организации в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев, а также стоимостью согласно действующему законодательству.

Основные средства образуют следующие группы:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- инструмент;

- инвентарь и принадлежности общего назначения;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- прочее имущество, относимое по установленной законодательством классификации к основным средствам.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Нематериальные активы – это объекты имущества, не имеющие материально-вещественной формы, используемые предприятием при производстве товаров или услуг в течение длительного (более 12 месяцев) периода. Нематериальные активы переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой продукции частями, по мере износа в течение срока полезного использования.

К нематериальным активам относятся:

- имущественные права на объекты промышленной собственности (промышленный образец, фирменные наименования);

- имущественные права на произведения науки, литературы, искусства;

 - имущественные права на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- имущественные права на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

- имущественные права пользования природными ресурсами, землей и другие права.

Доходные вложения в материальные активы: вложения организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое организацией во временное пользование в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды (лизинг). 21

Вложения в долгосрочные активы: вложения организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.

К краткосрочным активам относятся оборотные средства – это финансовые ресурсы предприятия, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного периода времени.

К оборотным средствам относятся:

1. Оборотные производственные фонды - это часть средств производства, которая участвуя в одном производственном процессе изменяет натуральную форму, превращаясь из предметов труда в готовую продукцию, полностью перенося свою стоимость на изготовленную продукцию. Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства и к ним относятся:

- запасы: производственные запасы (материалы, топливо и т.д.), незавершенное производство;

- расходы будущих периодов: затраты на освоение новых видов продукции (они будут погашаться, когда начнется серийный или массовый выпуск продукции), затраты на специальную литературу (будут включаться в производственные расходы равными долями);

2. Фонды обращения – это оборотные средства, которые вышли из сферы производства и находятся в сфере обращения.

К ним относятся:

- запасы (готовая продукция на складе, товары отгруженные);

- краткосрочная дебиторская задолженность, которая возникает за реализованные товары и оказанные услуги, а также за выданные денежные средства подотчетным лицам и т.д.;

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства и их эквиваленты;

- прочие краткосрочные активы

Перечисленные средства организации могут быть приобретены за счет различных источников:

- собственных средств;

- заемных средств.

Уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, чистая прибыль, целевое финансирование - это источник собственных средств.

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при его создании для обеспечения деятельности организации в размерах, определенных учредительными документами.

Резервный капитал - образуется за счет прибыли организации для покрытия незапланированных расходов, возникших в процессе работы организации.

Добавочный капитал образуется за счет:

- переоценки долгосрочных активов организации в соответствии с установленным законодательством порядке;

- эмиссионного дохода (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

Прибыль - это финансовый результат хозяйственной деятельности организации, т.е. сумма превышения доходов над расходами организации от реализации продукции (работ или услуг).

Целевое финансирование – это финансирование отдельных хозяйственных операций организации (например, проведение научноисследовательских работ, приобретение товарно-материальных ценностей, содержание объектов социального назначения и т.д.) за счет средств государственного бюджета, инновационных фондов, а также сторонних юридический и физических лиц.

Полученные средства целевого финансирования расходуются только на осуществление конкретных мероприятий и в строгом соответствии с утвержденными сметами.

При недостаточности собственных средств организация может использовать привлеченные (заемные) источники в виде кредитов банков, акций и облигаций, краткосрочных и долгосрочных займов и кредиторской задолженности.

Долгосрочные кредиты - сумма задолженности по кредитам, полученным на срок более одного года для расширения и развития производства, внедрения новой техники.

Краткосрочные кредиты банков - сумма задолженности перед банком по кредитам, полученным на срок менее одного года.

Долгосрочные (краткосрочные) займы - займы, привлекаемые организацией путем выпуска и размещения облигаций.

Резерв предстоящих платежей - создается с целью равномерного включения резервируемых расходов в себестоимость продукции (например, резерв на оплату отпусков и т.д.).

Кредиторская задолженность - это задолженность организации перед его контрагентами. Состоит из задолженности поставщикам за товары и услуги, покупателям и заказчикам по авансам полученным, по доходам учредителям, по заработной плате работникам предприятия, по социальному страхованию, финансовым органам по налогам и отчислениям.

2.3. Общая характеристика метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов и приемов, позволяющих получить всестороннюю характеристику хозяйственной деятельности предприятия.

Для изучения метода бухгалтерского учета необходимо его подразделять на отдельные элементы, к которым относятся:

1. Документация и инвентаризация как способы первичного наблюдения и контроля за хозяйственными явлениями.

Документация - это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции или указание на ее исполнение. Ни одна запись в бухгалтерском учете не может быть сделана без соответствующего оформления ее документом. Так как хозяйственные операции совершаются на предприятии ежедневно и непрерывно, то и документы по всем операциям оформляются также непрерывно;

Инвентаризация. Между учетными данными и фактической действительностью, несмотря на документальное оформление записей всех операций, в практике иногда возникают расхождения. Это может быть вызвано ошибками в учетных записях, неточностями при отражении отпуска ценностей и хищениями. Кроме того, существуют процессы, которые не могут быть отражены документально, например усушка и прочие недостачи, которые называются естественной убылью. Чтобы сравнить данные учета и фактическое наличие средств на предприятии, применяется способ инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в специальных документах-актах, которые служат затем основанием для учетных записей;

2. Счета и двойная запись как способы текущей регистрации хозяйственных операций.

Система счетов. Все хозяйственные средства после их оценки обобщаются по экономически однородным показателям и объединяются в группы. Текущий учет хозяйственных средств и их движение ведутся с помощью системы бухгалтерских счетов. На каждую группу хозяйственных средств и каждый вид источников образования средств открывается отдельный счет;

Двойная запись на счетах - способ взаимосвязанного отражения и контроля каждой хозяйственной операции одновременно на двух счетах в одной и той же сумме. Так, при записи на счетах отпуска материалов со склада в производство взаимодействуют показатели ценности на складе и затраты на производство. При отражении этой операции количество ценностей на складе становится меньше, одновременно затраты на производство увеличиваются.

3. Оценка и калькуляция как способ стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений.

Оценка. Для дальнейшего отражения в учете и обобщения разнородных хозяйственных операций их необходимо выразить в едином измерении. Это осуществляется с помощью их оценки. Оценка является способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Натуральные показатели, содержащиеся в первичных документах, переводятся в денежные путем умножения установленной цены на количество, указанное в документе;

Калькуляция. При ведении хозяйственного учета требуется точный подсчет всех затрат, относящихся к каждому объекту учета. Это достигается применением в учете такого способа, как калькуляция. Калькуляция - это способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости изготовления единицы продукции. Калькуляция является основой денежной оценки объектов. Оценка и калькуляция тесно связаны друг с другом и имеют важное значение в осуществлении хозяйственного расчета, так как позволяют сопоставить затраты предприятия и результаты его хозяйственной деятельности;

4. Бухгалтерский баланс и отчетность как способы заключительного обобщения учетных данных.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и их источников на определенную дату.

Отчетность - это система экономических показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятий, объединений, организаций, степень выполнения ими плановых заданий. Отчетность составляется на основании итоговых записей в системе счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность за квартал и год организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций; некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

- бухгалтерского баланса ;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменении капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность за год некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг (далее – некоммерческие организации), за год состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета о целевом использовании полученных средств.

Кроме того, организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность (за месяц, квартал) нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.